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專業服務

融資租賃財稅服務

服務簡介: 會計處理 ;稅務處理;融資性售后回租的特殊規定;會計處理與稅務處理的差異
聯 系 人: 佟莉麗 聯系手機: 13564220687
服務時間: 工作日9:00-17:00 聯系電話: 021-51860727
電子郵箱: [email protected]
價格:
面議
上海市租賃行業協會綜合服務專委會
信 譽:
網 址: http://www.sflcs.org.cn
通訊地址: 中國(上海)自由貿易試驗區浦東張楊路707號生命人壽大廈2層
機構介紹: 上海市租賃行業協會綜合服務專業委員會,是上海市租賃行業協會的分支機構和組成部分,是根據《上海市人民政府辦公廳關于加快本市融資租賃業發展的實施意見》的精神,為促進本市融資租賃行業的健康有序發展,防范金融風險,加強會員單位之間的交流協作,充分發揮第三方服務機構的功能和作用而設立的。 綜合服務專業委員會推進建立融資租賃服務創新基地,深化專業服務意識,提供經紀服務、管理咨詢、行業培訓、專家講壇、企業孵化、行業研究、征信評級、資產交易、股權投資、企業上市、信息統計以及政企溝通等服務。 綜合服務專業委員會以優化資源配置,創新服務內涵,服務會員需求及促進協會發展為服務宗旨;以服務一站化、信息數據化、財稅合規化、融資多樣化、教育常態化、誠信指標化及人才專業化為服務目標。

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        企業所得稅

▲會計處理

《企業會計準則第21號——租賃》第十一條規定,在租賃期開始日,承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的,可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用,應當計入租入資產價值。

承租人在計算最低租賃付款額的現值時,如果知悉出租人內含利率,應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率;否則,應付采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無法知悉,應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。

▲稅務處理

《企業所得稅法實施條例》第五十八條規定,融資租入的固定資產,以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎,租賃合同未約定付款總額的,以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。第四十七條規定,以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除。

▲會計處理與稅務處理的差異

從稅法有關融資租賃的規定可以看出,稅務上沒有要求計算最低租賃付款額的現值,而是采用相對簡化的處理方式,根據合同約定的付款總額來確定計稅基礎,同時規定對于付款總額沒有約定的,采用公允價值代替。這將導致融資租賃租入固定資產的計稅基礎大于會計賬面原值,以后期間會計折舊與財務費用之和,與稅法折舊的差額,作為納稅調整處理。在會計上未計入資產成本的未確認融資費用,因其實際已經包含在計稅基礎中,按規定應當以折舊的方式在固定資產的使用期限里分期扣除,不得在稅前直接扣除,應調增應納稅所得額。

▲融資性售后回租的特殊規定

《關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第13號)指出,根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定,融資性售后回租業務中,承租人出售資產的行為,不確認為銷售收入,對融資性租賃的資產,仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業財務費用在稅前扣除。

增值稅

▲“營改增”前

《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》(國稅函〔2000〕514號)規定,經中國人民銀行、銀監會、商務部批準從事融資租賃業務的單位,無論融資租賃貨物的所有權是否轉移,均按5%的稅率征收營業稅;對于未經中國人民銀行、銀監會、商務部批準從事融資租賃業務的單位,租賃期滿,貨物所有權轉移給承租方,征收增值稅,貨物所有權未轉移給承租方,屬于服務業中的租賃,按5%稅率征收營業稅。

▲“營改增”后

根據《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)規定:融資租賃業屬于有形動產租賃,屬于現代服務業范圍, 應征收增值稅,稅率為17%。但是,對經中國人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務,對其增值稅實際稅負超過3%部分實行增值稅即征即退政策。2016年,《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)發布后,延續了財稅〔2011〕111號的相關政策,同時完善了不動產融資租賃及融資性售后回租的稅收政策。


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